Účtovná závierka v podvojnom účtovníctve za rok 2013 2.časť

Uzatvorenie a kontrola účtovných kníh

Účtovné knihy v účtovníctve predstavujú denníky, hlavná kniha a knihy analytických účtov. Zatiaľ čo v denníku sú účtovné prípady zaúčtované z časového hľadiska, v hlavnej knihe a v knihách analytických účtov z vecného hľadiska, tzn. podľa jednotlivých účtov.
Závierkou účtovných kníh sa zhrnú informácie za bežné obdobie do informácií súhrnných, tzn. do podoby obratov a zostatkov na jednotlivých účtov. Obraty a zostatky sa zisťujú v hlavnej knihe a v knihách analytických účtov, v denníkoch sa zisťujú len obraty.
Závierka účtovných kníh zahŕňa:

• Závierku výsledkových účtov prevodom ich zostatkov na účet Ziskov a strát
• Závierku súvahových účtov prevodom ich zostatkov na Konečný účet súvahový.
• Prevodom výsledku hospodárenia (po zdanení) z Účtu ziskov a strát na Konečný účet súvahový.

Schéma uzatvárania účtov

Pri prevode zostatkov na uzávierkové účty sú všetky súvahové a výsledkové účty vyrovnané. Po prevode disponibilného zisku (straty) z Účtu ziskov a strát na Konečný účet súvahový sú vyrovnané aj uzávierkové účty.

Účtovná závierka je úvodnou fázou, ktorá nadväzuje na zostavenie účtovných výkazov a príloh k výkazom.

Úprava účtovného výsledku hospodárenia pred zdanením na daňový základ u právnických osôb

Účtovníctvo musí verne a poctivo zobrazovať hospodársku činnosť účtovnej jednotky a z tohto dôvodu je nutné do nákladov a výnosov zahrnúť všetky náklady a výnosy, ktoré s účtovným obdobím vecne a časovo súvisia bez ohľadu na to, či to daňové predpisy umožňujú alebo nie. Takto zistený výsledok hospodárenia sa nazýva účtovný výsledok hospodárenia (zisk/strata) pred zdanením.

Aby sa mohla pri účtovnej závierke vypočítať splatná daň z príjmu, musí sa najskôr vypočítať daňový základ, ktorý je predmetom zdanenia. Účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením sa musí upraviť o niektoré položky nákladov a výnosov, ktoré sú nad limit daňových predpisov, tzn. zákon o dani z príjmov ich neuznáva ako daňové výdavky/príjmy.

Náklady nad limit daňový predpisov môžu zahŕňať nasledovné účty:

• 512 Účet 512 - Cestovné (Nákladový - daňový) 512
• 513 Účet 513 - Náklady na reprezentaci (Nákladový - nedaňový) 513
• 543 Účet 543 - Dary (Nákladový - nedaňový) 543
• 525 Účet 525 - Ostatní sociální pojištění (Nákladový - nedaňový) 525
• 528 Účet 528 - Ostatní sociální náklady (Nákladový - nedaňový) 528
• 538 Účet 538 - Ostatní daně a poplatky (Nákladový - daňový) 538
• 545 Účet 545 - Ostatní pokuty a penále (Nákladový - nedaňový) 545
• 549 Účet 549 - Manka a škody z provozní činnosti (Nákladový - daňový) 549
• 554 Účet 554 - Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (Nákladový - nedaňový) 554

Splatná daň z príjmu sa vypočíta z daňového základu a zaúčtuje sa do nákladov bežného účtovného obdobia.

Po zaúčtovaní splatnej dane z príjmov do náklady dostaneme čistý zisk, ktorý sa prevádza z Účtu ziskov a strát ( 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktívny) 710) na Konečný účet súvahový ( 702 Účet 702 - Konečný účet rozvažný (Aktívny) 702). Na začiatku ďalšieho účtovného obdobia sa prevádza zisk (strata) z minulého účtovného obdobia prostredníctvom účtu Začiatočný účet súvahový ( 701 Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktívny) 701) na účet Výsledok hospodárenia v schvaľovaní ( 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasívny) 431).