Účtovanie zmeniek

Zmenka je krátkodobý cenný papier obsahujúci písomný záväzok zaplatiť určitú čiastku peňazí na určitom mieste v určitej dobe určitej osobe. Jedná sa o bezpodmienečný záväzok, tzn. že zaplatenie zmenky nesmie byť ničím podmienené, inak je považovaná za neplatnú.

Zmenka môže byť vystavená na akomkoľvek papieri, nie je nutné používať úradný formulár zmenky. Podmienkou pre platnosť zmenky je dodržanie všetkých náležitostí, ktoré sú obsiahnuté v zákone č 191/1950 Zb. zmenkový a šekový.

Rozlišujeme zmenky:

Vlastné = sú najjednoduchším typom zmenky medzi dvoma subjektami. Vystaviteľ ako zmenkový dlžník (trasant) zo zmenky a remitent ako veriteľ (oprávnený) zo zmenky. Vlastná zmenka je sľub vystaviteľa zmenky, že zaplatí zmenkovú sumu remitentovi.

Cudzie = predpokladajú tri subjekty, vystaviteľa, remitenta a zmenečníka (trasáta). Cudzia zmenka je príkaz vystaviteľa zmenky zmenečníkovi, aby zaplatil remitentovi. Zmenečník je povinný za zmenku zaplatiť až potom, keď tento príkaz akceptuje.

V účtovníctve rozlišujeme zmenky ako:

Cenné papiere – účtované na účtovných skupinách 06 – Dlhodobý finančný majetok alebo 25 Krátkodobé cenné papiere a Krátkodobý finančný majetok.

Zmenky ako platobné prostriedky – obstarávacou cenou je hodnota pohľadávky, ktorá sa zvyšuje o úrokový výnos. U dlžníka sa o týchto zmenkách účtuje na príslušných účtoch účtovných skupín 32 – Záväzky a 47 – Dlhodobé záväzky. Na strane veriteľa sa účtuje na príslušných účtoch účtovnej skupiny 31 – Pohľadávky /krátkodobé aj dlhodobé/.

Zjednodušený popis používania zmeniek:

1. Dodávateľ pošle tovar zákazníkovi, ktorá dodávateľovi pošle naspäť zmenku. Odberateľ sľúbi zaplatiť 10 000 € do 3 mesiacov.
2. Dodávateľ má väčšiu istotu, že odberateľ dlh zaplatí. Pre zvýšenie istoty môže dodávateľ trvať na tom, aby bola zmenka akceptovaná. Zmenka je akceptovaná vtedy, keď sa tretia strana (väčšinou banka) zaručí, že zmenku zaplatí, pokiaľ tak neučiní zákazník sám. Za akceptovanie zmenky (zmenečné ručenie) zaplatí zákazník poplatok.
3. Dodávateľ môže počkať 3 mesiace a potom vybrať 10 000 € od zákazníka alebo od akceptačnej banky, pokiaľ zákazník nezaplatí. Môže však použiť zmenku k okamžitému získaniu peňazí tým, že ju predá, tzn. eskontuje zmenku v eskontnej banke. Eskont zmenky je predaj zmenky tretej strane za cenu menšiu než je jej nominálna hodnota. Dodávateľ môže predať zmenku banke za 9 800 € (diskont=200 €).
4. V prípade eskontu zmenky eskontná banka v deň splatnosti predloží zmenku zákazníkovi k úhrade, pokiaľ tak neučiní, zaplatí akceptačná banka. Eskontná banka takto zarobí 200 € na 3 mesačnej pôžičke 9 800 €.

Zmenky obecne nenesú žiadny úrok. Pokiaľ sa však eskontujú, potom diskont, ktorý vznika môžeme označiť ako úrok z pôžičky za zmenku. Z diskontu je možné odvodiť príslušnú implikovanú úrokovú sadzbu pôžičky.

Zmenka sa vystavuje na zmenkovú čiastku obsahujúcu i dohodnutý úrok, ktorý je rozdiel medzi pôvodnou cenou pohľadávky či záväzku a zmenkovou pohľadávkou či záväzkom. Zmenku je možné postúpiť indosatárom alebo banke k eskontu. To znamená, že bude poskytnutý eskontný úver vo výške zmenkovej hodnoty, s ktorou si banka stráži úrok, ktorý je finančným nákladom účtovnej jednotky.

V prípade, že odberateľ neuhradí zmenku eskontnej banke, zmenka je vrátená dodávateľovi, ktorý uhradí eskontný úver a vrátenú zmenku bude účtovať v prospech účtu 312 Účet 312 - Zmenky na inkaso (Aktivní) 312 súvzťažne s účtom 313 Účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere (Aktivní) 313

Pohľad odberateľa tovaru a služieb – zmenky na úhradu v závislosti na dobe splatnosti zmenky bude zmenkový záväzok účtovaný buď v prospech účtu 322 Účet 322 - Zmenky na úhradu (Pasivní) 322 – Zmenky na úhradu (splatnosť do 1 roka) alebo 478 Účet 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu (Pasivní) 478 – Dlhodobé zmenky na úhradu (splatnosti nad 1 rok)

Dodávateľ môže prijatou zmenkou uhradiť svoje záväzky. Prevedie zmenku rubopisom na indosatára. Stáva sa indosamentom a zostane mu ručiteľský záväzok z prevedenej (indosovanej) zmenky. Zmenka sa tak stane bežným obchodovateľným dlhovým cenným papierom.

Dodávateľ bude účtovať nasledujúcim spôsobom v prípade predaja zmenky:

 V okamihu úhrady zmenky, pokiaľ nie je remitentom (veriteľom) zmenka vrátená, musí dlžník trvať na jej vrátení. Pokiaľ sa tak nestane, môže sa vystaviť nebezpečenstvu, že veriteľ zmenku predá a pokiaľ dlžník nepreukáže, že zmenku uhradil, musí ju uhradiť znova. Tento spôsob je v súčasnej dobe uplatňovaný pri súdoch na nedôsledných dlžníkov.