Náklady na PHM bez knihy jázd
Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v § 19 ods. 2, písm. l) vymedzuje možnosti uplatňovania výdavkom na spotrebu pohonných látok. Výdavky na spotrebované pohonné látky sú daňovým výdavkom vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80% z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia samostatne za každé motorové vozidlo.
Táto možnosť uplatňovania výdavkov je výhodná pre všetkých, ktorý majú firemné motorové vozidlo, ktoré využívajú výhradne na podnikateľskú činnosť a nechcú strácať čas zdĺhavým vypisovaním knihy jázd. Uplatňovanie paušálu pri spotrebe pohonných látok je možné do výšky 80% ak je motorové vozidlo plne využívané na podnikateľskú činnosť. V prípade, že sa jedná o platiteľa DPH rovnakým pomerom si môže uplatniť aj odpočet DPH z nákupu pohonných látok.
Pri motorových vozidlách, ktoré sú využívané sčasti na podnikateľské účely a sčasti na súkromné použitie je nutné vypočítať pomer uplatňovania výdavkov. Tento pomer musí byť nižší ako 80% z celkových nákupov pohonných látok. Pomer môže byť napríklad 50/50 alebo 70/30 a podobne.
V praxi sa zvykne určité obdobie (mesiac, dva) vypisovať kniha jázd, v ktorom používateľ motorového vozidla uvedie všetky jazdy na motorovom vozidle vrátane súkromných. Na základe takejto vzorovej knihy jázd následne účtovník vypočíta pomer, ktorým sa budú uplatňovať výdavky na spotrebu pohonných látok v účtovníctve. Tento pomer ako aj jeho výpočet uvedie v účtovnej smernici, aby bolo v prípade daňovej kontroly možné preukázať správnosť uplatnenia daňových výdavkov.
Ďalším dôležitým usmernením v zákone o dani z príjmov pri uplatňovaní paušálnych výdavkov na pohonné látky je primeraný počet kilometrov podľa tachometra motorového vozidla. Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov na pohonné látky je teda potrebné stále sledovať tachometer motorového vozidla aby sa tak predišlo tomu, že zamestnanci alebo konatelia dajú účtovníkovi aj bločky z nákupov pohonných látok, ktoré kupovali do súkromného motorového vozidla. V praxi sa účtovníci často stretávajú s tým, že podnikateľ si v rámci „daňovej optimalizácie“ chce do daňových výdavkov uplatniť PHM, ktoré ani netankoval do patričného motorového vozidla (zbieral mu ich kamarát na pumpe, dala mu ich manželka, apod.). Pri zostavovaní daňového priznania alebo účtovnej závierky by preto účtovník mal prepočítať, či daňové výdavky na spotrebu pohonných látok aspoň približne zodpovedajú skutočnosti. Podnikateľ nahlási účtovníkovi stav tachometra k 31.12. a účtovník podľa spotreby motorového vozidla vypočíta či spotreba pohonných látok plus mínus odpovedá skutočnosti.
Účtovanie výdavkov na PHM v podvojnom účtovníctve u neplatiteľa DPH
|
Text |
Suma |
MD |
D |
|
Nákup PHM 31,30L v hotovosti
|
|
|
|
|
Daňové výdavky = 80% z celkovej sumy |
53,18*0,8 =42,54 |
501 Účet 501 - Spotreba materiálu (Nákladový - daňový) 501.100 |
|
|
Nedaňové výdavky = 20% z celkovej sumy |
53,18*0,2 = 10,64 |
501 Účet 501 - Spotreba materiálu (Nákladový - daňový) 501.900 |
|
|
Zaokrúhlenie |
0,02 |
548 Účet 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť (Nákladový - daňový) 548.100 |
POZN: 501 Účet 501 - Spotreba materiálu (Nákladový - daňový) 501.900 = nedaňový účet
Účtovanie výdavkov na PHM v podvojnom účtovníctve u platiteľa DPH
|
Text |
Suma |
MD |
D |
|
Nákup PHM 31,30L v hotovosti
|
|
|
|
|
Daňové výdavky = 80% zo sumy bez DPH |
44,32*0,8 =35,46 |
501 Účet 501 - Spotreba materiálu (Nákladový - daňový) 501.100 |
|
|
DPH 80% |
8,86*0,8 = 7,09 |
343 Účet 343 - Daň z pridanej hodnoty (S premenlivým zostatkom) 343.100 |
|
|
Nedaňové výdavky = 20% z DPH |
8,86*0,2 = 1,77 |
501 Účet 501 - Spotreba materiálu (Nákladový - daňový) 501.900 |
|
|
Nedaňové výdavky = 20% zo sumy bez DPH |
44,32*0,2 = 8,86 |
501 Účet 501 - Spotreba materiálu (Nákladový - daňový) 501.900 |
|
|
Zaokrúhlenie |
0,02 |
548 Účet 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť (Nákladový - daňový) 548.100 |
POZN: 501 Účet 501 - Spotreba materiálu (Nákladový - daňový) 501.900 = nedaňový účet
Účtovanie výdavkov na PHM v jednoduchom účtovníctve u neplatiteľa DPH
|
Text |
Suma |
Peňažný denník |
|
Nákup PHM 31,30L v hotovosti
|
|
|
|
Daňové výdavky = 80% z celkovej sumy |
53,18*0,8 =42,54 |
VOZD – v členení zásoby |
|
Nedaňové výdavky = 20% z celkovej sumy |
53,18*0,2 = 10,64 |
VNZD – v členení ostatné |
|
Zaokrúhlenie |
0,02 |
VOZD – v členení ostatné výdavky |
POZN: VOZD = výdavok ovplyvňujúci základ dane, VNZD = výdavok neovplyvňujúci základ dane
Účtovanie výdavkov na PHM v jednoduchom účtovníctve u platiteľa DPH
|
Text |
Suma |
Peňažný denník |
|
Nákup PHM 31,30L v hotovosti
|
|
|
|
Daňové výdavky = 80% zo sumy bez DPH |
44,32*0,8 =35,46 |
VOZD – v členení zásoby |
|
DPH 80% |
8,86*0,8 = 7,09 |
VNZD – v členení DPH |
|
Nedaňové výdavky = 20% z DPH |
8,86*0,2 = 1,77 |
VNZD – v členení ostatné |
|
Nedaňové výdavky = 20% zo sumy bez DPH |
44,32*0,2 = 8,86 |
VNZD – v členení ostatné |
|
Zaokrúhlenie |
0,02 |
VOZD – v členení ostatné výdavky |
POZN: VOZD = výdavok ovplyvňujúci základ dane, VNZD = výdavok neovplyvňujúci základ dane
Ak v rámci zostavovania účtovnej závierky alebo daňového priznania účtovník zistí, že prepočítaná spotreba pohonných látok nezodpovedá skutočne prejdeným kilometrom, musí spotrebu pohonných látok nad limit odúčtovať ako nedaňové výdavky a súčasne opraviť uplatňovanie DPH z týchto odúčtovaných nákupov.
Follow us
Follow us
Follow us