Využívame súbory cookies. Pokračovaním prehliadanie tohto webu súhlasíte s používaním cookies, viac informácií.

OK, rozumiem
Registrovať sa
Hlavný sponzor webu ∇ VIAC INFO

Kurzové rozdiely v účtovníctve

| Jana Rusnáková

Podľa § 4 ods. 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej len „zákon o účtovníctve“) je ÚJ povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. V prípade pohľadávok a záväzkov, podielov, cenných papierov, derivátov, cenín a peňažných prostriedkov, ak sú vyjadrené v cudzej mene, je ÚJ povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene; táto povinnosť platí aj pri opravných položkách, rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene.

 

Poznámka:

Povinnosť viesť účtovníctvo v eurách neplatí pre ÚJ, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov (IAS/IFRS). Tieto ÚJ si môžu určiť svoju funkčnú menu, ktorá najvernejšie zobrazuje ekonomické účinky transakcií, udalostí a podmienok. Funkčná mena je definovaná v IAS 21 ako mena hlavného ekonomického prostredia, v ktorom jednotka pôsobí.

 

Kurzové rozdiely vznikajúce ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu

Účtovné jednotky účtujúce v sústave PÚ pri vedení účtovníctva postupujú podľa Opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ (ďalej len „postupy účtovania v PÚ“).

Účtovanie kurzových rozdielov postupy účtovania PÚ upravujú v § 24. Na účtoch pohľadávok, záväzkov, dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku sa účtujú kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu z dôvodu inkasa pohľadávok, platby záväzkov a predaja dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563Účet 563 - Kurzové straty (Nákladový) 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663Účet 663 - Kurzové zisky (Výnosový) 663 – Kurzové zisky. O kurzových rozdieloch sa účtuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu najmä z dôvodu postúpenia pohľadávky, vkladu pohľadávky do základného imania, vzájomného započítania pohľadávky.

 

PRÍKLAD 1

Odberateľ nadobudol tovar dňa 22. 5. 2010. Faktúru (účtovný doklad) za dodávku tovaru vo výške 100 000 CZK odberateľ dostal 2. 6. 2010. Ku ktorému dňu a akým kurzom má prepočítať záväzok zaplatiť za uvedený tovar? Akým kurzom sa bude prepočítavať uvedená suma pri jej úhrade?

Odberateľ bude v súlade s § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve prepočítavať hodnotu tovaru uvedenú v CZK na eurá referenčným výmenným kurzom v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň splnenia dodávky, t.j. deň 22. 5. 2010 (napriek tomu, že faktúra bola prijatá až 2. 6. 2010). Na prepočet sumy uvedenej na účtovnom doklade použije kurz z 21. 5. 2010. Referenčný výmenný kurz ECB v tento deň bol 1 eur = 26,727 CZK.

 

Účtovanie u odberateľa

suma

MD

D

1.

Dňa 22. 5. 2010 - obstaranie tovaru Prepočet kurzom z 21. 5. 2010

3 741,53 eur (100 000 CZK)
1 eur = 26,727 CZK

131Účet 131 - Obstaranie tovaru (Aktívny) 131

321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321

2.

Prevzatie tovaru na sklad v obstarávacej cene

3 741,53 eur

132Účet 132 - Tovar na sklade a v predajniach (Aktívny) 132

131Účet 131 - Obstaranie tovaru (Aktívny) 131

 

Inzercia ∇

Aký kurz bude použitý pri úhrade záväzku závisí od toho, akým spôsobom bude za záväzok zaplatené:

  • pri úhrade faktúry v cudzej mene z bežného bankového účtu (účtu vedeného v eurách) sa pri účtovaní použije na prepočet CZK na eurá kurz komerčnej banky podľa bankového výpisu (v deň uskutočnenia úhrady) – keďže úhrada sa má vykonať v CZK, banka vykoná prepočet eur z bežného účtu na CZK kurzom, ktorý ponúka v kurzovom lístku za predaj CZK,
  • pri úhrade faktúry v cudzej mene z devízového účtu (účtu vedeného v CZK) sa pri účtovaní použije na prepočet z CZK na eurá referenčný výmenný kurz ECB vyhlásený v deň predchádzajúci dňu úhrady,
  • pri úhrade faktúry v cudzej mene v hotovosti sa pri účtovaní použije na prepočet CZK na eurá kurz použitý vo valutovej pokladnici (v deň uskutočnenia úhrady),
  • pri vyrovnaní záväzku vzájomným zápočtom s pohľadávkou voči tej istej osobe sa pri účtovaní použije na prepočet CZK na eurá referenčný výmenný kurz ECB vyhlásený v deň predchádzajúci dňu úhrady.

 

Účtovanie u odberateľa

suma

MD

D

3.

Úhrada záväzku z devízového účtu
dňa 26. 5. 2010 kurz k 25. 5. 2010 bol 1 eur = 26,699 CZK

37445,46 eur (100 000 USD)

321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321

221Účet 221 - Bankové účty (S premenlivým zostatkom) 221

4.

Zaúčtovanie kurzového rozdielu (3 741,53 eur - 3 745,46 eur)

3,93 eur

563Účet 563 - Kurzové straty (Nákladový) 563

321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321

 

V tejto súvislosti je potrebné poznamenať, že kurzové rozdiely nie sú súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním:

 

Kurzové rozdiely vznikajúce ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov uvedených v § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve účtuje na ťarchu účtu 563Účet 563 - Kurzové straty (Nákladový) 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663Účet 663 - Kurzové zisky (Výnosový) 663 – Kurzové zisky. Podľa § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve ide o nasledovný majetok:

pohľadávky a záväzky (s výnimkou prijatých a poskytnutých preddavkov v cudzej mene, ktoré sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka neprepočítavajú),
podiely, ktorými sa rozumie miera účasti spoločníka na čistom obchodnom imaní inej spoločnosti (účty 061Účet 061 - Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke (Aktívny) 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej ÚJ, 062Účet 062 - Podielové cenné papiere a podiely v podnikoch s podstatným vplyvom (Aktívny) 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom a  063Účet 063 - Realizovateľné cenné papiere a podiely (Aktívny) 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely),
cenné papiere (akcie, dlhopisy, podielové listy a pod., účty 065Účet 065 - Dlhové cenné papiere držané do splatnosti (Aktívny) 065 – Dlhové cenné papiere držané do splatnosti, 069Účet 069 - Ostatný dlhodobý finančný majetok (Aktívny) 069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok, 251Účet 251 - Majetkové cenné papiere na obchodovanie (Aktívny) 251 – Majetkové cenné papiere na obchodovanie, 253Účet 253 - Dlhové cenné papiere na obchodovanie (Aktívny) 253 – Dlhové cenné papiere na obchodovanie, 256Účet 256 - Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do splatnosti (Aktívny) 256 – Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do splatnosti, 257Účet 257 - Ostatné realizovateľné cenné papiere (Aktívny) 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere)
deriváty ( 373Účet 373 - Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií (S premenlivým zostatkom) 373 – Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií, 376Účet 376 - Nakúpené opcie (Aktívny) 376 – Nakúpené opcie, 377Účet 377 - Predané opcie (Pasívny) 377 – Predané opcie),
ceniny a peňažné prostriedky (účty 211Účet 211 - Pokladnica (Aktívny) 211 – Pokladnica, 213Účet 213 - Ceniny (Aktívny) 213 – Ceniny, 221Účet 221 - Bankové účty (S premenlivým zostatkom) 221 – Bankové účty),
opravné položky a rezervy v cudzej mene (účty 096Účet 096 - Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku (Pasívny) 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku, 291Účet 291 - Opravná položka ku krátkodobému finančnému majetku (Pasívny) 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku, 391Účet 391 - Opravné položky k pohľadávkam (Pasívny) 391 – Opravné položky k pohľadávkam, 323Účet 323 - Krátkodobé rezervy (Pasívny) 323 – Krátkodobé rezervy, 451Účet 451 - Rezervy zákonné (Pasívny) 451 – Rezervy zákonné, 459Účet 459 - Ostatné rezervy (Pasívny) 459 – Ostatné rezervy).

PRÍKLAD 2

Odberateľ nadobudol tovar dňa 22. 5. 2009. Faktúru (účtovný doklad) za dodávku tovaru vo výške 100 000 USD do konca roka 2009 nezaplatí. Predpokladáme, že referenčný výmenný kurz ECB k 31. 12. 2009 (ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka) bude 1 eur = 1,2881 USD.

 

Účtovanie u odberateľa

suma

MD

D

1.

Dňa 22. 5. 2009 - obstaranie tovaru Prepočet kurzom z 21. 5. 2009 1 eur = 1,3771 USD

72 616,37 eur (100 000 USD)

131Účet 131 - Obstaranie tovaru (Aktívny) 131

321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321

2.

Prevzatie tovaru na sklad v obstarávacej cene

72 616,37 eur

132Účet 132 - Tovar na sklade a v predajniach (Aktívny) 132

131Účet 131 - Obstaranie tovaru (Aktívny) 131

3.

Zaúčtovanie kurzového rozdielu k 31. 12. 2009 Prepočet kurzom k 31. 12. 2009 1 eur = 1,2881 USD
(100 000 USD : 1,2881 = 77 633,72 eur) Kurzová strata = 72 616,37 eur - 77 633,72 eur


5 017,35 eur


563Účet 563 - Kurzové straty (Nákladový) 563


321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321

 

Kurzové rozdiely, ktoré sa neúčtujú na výsledkových účtoch

Výnimku z účtovania kurzových rozdielov na výsledkových účtov tvoria:

a) majetok a záväzky, ktoré sa oceňujú reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 1 zákona o účtovníctve. V tomto prípade sú kurzové rozdiely súčasťou ocenenia reálnou hodnotou a účtujú sa takým istým spôsobom, ako sa účtujú zmeny reálnej hodnoty tohto majetku a záväzkov a to do výnosov alebo nákladov, alebo na účte 414Účet 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (S premenlivým zostatkom) 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

b) podiely na základnom imaní v obchodných spoločnostiach ocenených metódou vlastného imania podľa § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve. V tomto prípade sú kurzové rozdiely súčasťou ocenenia metódou vlastného imania. Touto metódou sa môžu oceňovať len podiely účtované na účtoch 061Účet 061 - Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke (Aktívny) 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke 062Účet 062 - Podielové cenné papiere a podiely v podnikoch s podstatným vplyvom (Aktívny) 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom.

 

Kurzové rozdiely z pohľadu zákona o dani z príjmov

Podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP sa pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty u daňovníka účtujúceho v sústave PÚ vychádza z výsledku hospodárenia, ktorým v zmysle § 9 ods. 2 postupov účtovania v PÚ je rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591Účet 591 - Splatná daň z príjmov (Aktívny) 591, 592Účet 592 - Odložená daň z príjmov (Aktívny) 592,593,594, 595Účet 595 - Dodatočné odvody dane z príjmov (Nákladový) 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov. Podľa § 17 ods. 2 ZDP sa výsledok hospodárenia pri zisťovaní základu dane z príjmov:

– zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa tohto zákona zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške,

– zvýši o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa tohto zákona sú zahrnované do základu dane,

– zníži o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa tohto zákona sa nezahrnú do základu dane.

V súvislosti s uvedením písm. b) a c) v nadväznosti na § 17 ods. 17 ZDP je potrebné uviesť, že ak daňovník pred začatím zdaňovacieho obdobia doručí správcovi oznámenie o nezahrnovaní kurzových rozdielov vznikajúcich v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo neuhradených platieb záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, do základu dane v období, v ktorom o nich účtuje, zahrnie tieto rozdiely do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k inkasu alebo odpisu pohľadávky alebo platbe alebo odpisu záväzku. V zdaňovacom období, v ktorom tento daňovník doručí správcovi dane oznámenie o ukončení nezahrnovania týchto kurzových rozdielov do základu dane, zahrnie do základu dane aj kurzové rozdiely vyčíslené v účtovníctve, nezahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Uvedená úprava platí len pre ÚJ účtujúce v sústave PÚ, keďže v JÚ kurzové rozdiely vznikajúce z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo neuhradených platieb záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka neovplyvňujú výsledok hospodárenia.

PRÍKLAD 3

ÚJ účtujúcej v sústave PÚ vznikol 19. 12. 2008 záväzok zaplatiť za tovar v hodnote 1 000 USD (deň splnenia dodávky). S dodávateľom sa dohodla, že uvedený záväzok zaplatí až v máji roku 2009 (uhradila ho z devízového účtu v dňa 22. 5. 2009). ÚJ sa rozhodla v zmysle § 17 ods.17 ZDP, že do základu dane nezahrnie nerealizované kurzové rozdiely, čo správcovi dane aj oznámila.

Účtovanie:

Ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, t.j. ku dňu splnenia dodávky 19. 12. 2008 ÚJ účtovala vznik záväzku, pričom na ocenenie použila kurz NBS platný v tento deň. Kurz NBS ku dňu 19. 12. 2008 bol 1 USD = 20,650 Sk.

 

Účtovanie v roku 2008

suma

MD

D

1.

Dňa 19. 12. 2008 - obstaranie tovaru Kurz NBS k 19. 12. 2008 1 USD = 20,650 Sk

20 650 Sk (1 000 USD)

131Účet 131 - Obstaranie tovaru (Aktívny) 131

321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321

2.

Prevzatie tovaru na sklad v obstarávacej cene

20 650 Sk

132Účet 132 - Tovar na sklade a v predajniach (Aktívny) 132

131Účet 131 - Obstaranie tovaru (Aktívny) 131

3.

Prepočet záväzku k 31. 12. 2008 Kurz NBS k 31. 12. 2008 1 USD = 21,385 Sk, stav 321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321 po prepočte 21 385 Sk (1000 USD)

     

4.

Účtovanie kurzového rozdielu (20 650 Sk - 21 385 Sk)

1 185 Sk

563Účet 563 - Kurzové straty (Nákladový) 563

321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321

Pri prepočte k 31. 12. 2008 sa zvýšil záväzok o 1 185 Sk. ÚJ využila možnosť uvedenú v § 17 ods. 17 ZDP a túto kurzovú stratu do základu dane roku 2008 nezahrnula. V roku 2008 upraví základ dane, tak, že zvýši základ dane o 1 185 Sk (pripočítateľná položka k základu dane).

     

Účtovanie v roku 2009

suma

MD

D

Prepočet záväzku k 1. 1. 2009 na eurá konverzným kurzom 21 385 Sk : 30,126 = 709,85 eur (1 000 USD)

     

5.

Účtovanie začiatočného stavu

709,85 eur (21 385 Sk)
(1 000 USD)

701Účet 701 - Začiatočný účet súvahový (Aktívny) 701

321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321
k 1. 1. 2009

6.

Úhrada záväzku z devízového účtu Kurz k 21. 5. 2009 1 eur = 1,3771 USD (1 000 USD)


726,16 eur


321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321


221Účet 221 - Bankové účty (S premenlivým zostatkom) 221

7.

Účtovanie kurzového rozdielu (709,85 eur - 726,16 eur)

16,31 eur

563Účet 563 - Kurzové straty (Nákladový) 563

321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321

Súčasťou hospodárskeho výsledku roku 2009 bude kurzová strata vo výške 16,31 eur a zároveň ÚJ základ dane zníži o kurzový rozdiel zaúčtovaný k 31. 12. 2008 (odpočítateľná položka základu dane) o sumu 39,33 eur (1 185 Sk : 30,126).

     

Autor: Jana Rusnáková

Inzercia ∇


Mohlo by vás zaujímať aj

 Zúčtovacie vzťahy Zúčtovacie vzťahy

26. 10. 2015, Eva Mihalíková, Jana Rusnáková Účtovanie pohľadávok a záväzkov.... celý článok


 Zahraničná mena v účtovníctve Zahraničná mena v účtovníctve

13. 11. 2013, Eva Mihalíková Účtovanie v cudzích menách, kurzové rozdiely, uskutočnenie účtovného prípadu v zahraničnej mene.... celý článok


Kategórie: Účtovanie v praxi

Rýchly prehľad článkov z kategórie Účtovanie v praxi

S témou Kurzové rozdiely v účtovníctve souvisí následujúcí účtovný testy

Štátnicový test z účtovníctva - 1. časť, 50 příkladů Po registrácii »Pre vyplnenie tohto účtovného testu je nutné sa registrovať. Potom si môžete test zadarmo vyplniť.
Účtovanie zahraničnej meny, 8 příkladů Po registrácii »Pre vyplnenie tohto účtovného testu je nutné sa registrovať. Potom si môžete test zadarmo vyplniť.

Otázky & Diskusia

Zatiaľ žiadny komentár, buďte prvý





Ochrana proti spamu. Napíšte prosím číslo štrnásť:




Chceli by ste publikovať článok na tomto serveri? Viac informácií





Stránka vytlačená z url adresy: //www.ako-uctovat.sk/clanok.php?t=Kurzove-rozdiely-v-uctovnictve&idc=46

Majiteľ stránok poskytuje informácie na tomto webe v dobrej viere v ich pravdivosť a aktuálnosť, bohužiaľ však nemôže vylúčiť chyby alebo nepresnosti, ktoré sa na stránkach môžu objaviť. Autor stránky nenesie žiadnu zodpovednosť za vaše činy a rozhodnutia ktoré urobíte na základe informácií získaných z týchto stránok.