Kurzové rozdiely v účtovníctve
|
Podľa § 4 ods. 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej len „zákon o účtovníctve“) je ÚJ povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. V prípade pohľadávok a záväzkov, podielov, cenných papierov, derivátov, cenín a peňažných prostriedkov, ak sú vyjadrené v cudzej mene, je ÚJ povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene; táto povinnosť platí aj pri opravných položkách, rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene.
Poznámka:
Povinnosť viesť účtovníctvo v eurách neplatí pre ÚJ, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov (IAS/IFRS). Tieto ÚJ si môžu určiť svoju funkčnú menu, ktorá najvernejšie zobrazuje ekonomické účinky transakcií, udalostí a podmienok. Funkčná mena je definovaná v IAS 21 ako mena hlavného ekonomického prostredia, v ktorom jednotka pôsobí.
Kurzové rozdiely vznikajúce ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu
Účtovné jednotky účtujúce v sústave PÚ pri vedení účtovníctva postupujú podľa Opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ (ďalej len „postupy účtovania v PÚ“).
Účtovanie kurzových rozdielov postupy účtovania PÚ upravujú v § 24. Na účtoch pohľadávok, záväzkov, dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku sa účtujú kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu z dôvodu inkasa pohľadávok, platby záväzkov a predaja dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563Účet 563 - Kurzové straty (Nákladový) 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663Účet 663 - Kurzové zisky (Výnosový) 663 – Kurzové zisky. O kurzových rozdieloch sa účtuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu najmä z dôvodu postúpenia pohľadávky, vkladu pohľadávky do základného imania, vzájomného započítania pohľadávky.
PRÍKLAD 1
Odberateľ nadobudol tovar dňa 22. 5. 2010. Faktúru (účtovný doklad) za dodávku tovaru vo výške 100 000 CZK odberateľ dostal 2. 6. 2010. Ku ktorému dňu a akým kurzom má prepočítať záväzok zaplatiť za uvedený tovar? Akým kurzom sa bude prepočítavať uvedená suma pri jej úhrade?
Odberateľ bude v súlade s § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve prepočítavať hodnotu tovaru uvedenú v CZK na eurá referenčným výmenným kurzom v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň splnenia dodávky, t.j. deň 22. 5. 2010 (napriek tomu, že faktúra bola prijatá až 2. 6. 2010). Na prepočet sumy uvedenej na účtovnom doklade použije kurz z 21. 5. 2010. Referenčný výmenný kurz ECB v tento deň bol 1 eur = 26,727 CZK.
Účtovanie u odberateľa |
suma |
MD |
D |
|
1. |
Dňa 22. 5. 2010 - obstaranie tovaru Prepočet kurzom z 21. 5. 2010 |
3 741,53 eur (100 000 CZK) |
||
2. |
Prevzatie tovaru na sklad v obstarávacej cene |
3 741,53 eur |
Aký kurz bude použitý pri úhrade záväzku závisí od toho, akým spôsobom bude za záväzok zaplatené:
- pri úhrade faktúry v cudzej mene z bežného bankového účtu (účtu vedeného v eurách) sa pri účtovaní použije na prepočet CZK na eurá kurz komerčnej banky podľa bankového výpisu (v deň uskutočnenia úhrady) – keďže úhrada sa má vykonať v CZK, banka vykoná prepočet eur z bežného účtu na CZK kurzom, ktorý ponúka v kurzovom lístku za predaj CZK,
- pri úhrade faktúry v cudzej mene z devízového účtu (účtu vedeného v CZK) sa pri účtovaní použije na prepočet z CZK na eurá referenčný výmenný kurz ECB vyhlásený v deň predchádzajúci dňu úhrady,
- pri úhrade faktúry v cudzej mene v hotovosti sa pri účtovaní použije na prepočet CZK na eurá kurz použitý vo valutovej pokladnici (v deň uskutočnenia úhrady),
- pri vyrovnaní záväzku vzájomným zápočtom s pohľadávkou voči tej istej osobe sa pri účtovaní použije na prepočet CZK na eurá referenčný výmenný kurz ECB vyhlásený v deň predchádzajúci dňu úhrady.
Účtovanie u odberateľa |
suma |
MD |
D |
|
3. |
Úhrada záväzku z devízového účtu |
37445,46 eur (100 000 USD) |
||
4. |
Zaúčtovanie kurzového rozdielu (3 741,53 eur - 3 745,46 eur) |
3,93 eur |
V tejto súvislosti je potrebné poznamenať, že kurzové rozdiely nie sú súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním:
- Dlhodobého nehmotného majetku, t.j. neúčtujú sa na účte 041Účet 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku (Aktívny) 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku (nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého nehmotného majetku) – § 34 ods. 1 postupov PÚ
- Dlhodobého hmotného majetku, t.j. neúčtujú sa na účte 042Účet 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku (Aktívny) 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku (nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku) – § 35 ods. 2 písm. g) postupov PÚ– dlhodobého finančného majetku t.j. neúčtujú sa na účte 043Účet 043 - Obstaranie dlhodobého finančného majetku (Aktívny) 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku (nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého finančného majetku) – § 14 ods. 1 postupov PÚ
Kurzové rozdiely vznikajúce ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov uvedených v § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve účtuje na ťarchu účtu 563Účet 563 - Kurzové straty (Nákladový) 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663Účet 663 - Kurzové zisky (Výnosový) 663 – Kurzové zisky. Podľa § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve ide o nasledovný majetok:
![]() |
![]() |
![]() |
![]() |
![]() |
![]() |
PRÍKLAD 2
Odberateľ nadobudol tovar dňa 22. 5. 2009. Faktúru (účtovný doklad) za dodávku tovaru vo výške 100 000 USD do konca roka 2009 nezaplatí. Predpokladáme, že referenčný výmenný kurz ECB k 31. 12. 2009 (ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka) bude 1 eur = 1,2881 USD.
Účtovanie u odberateľa |
suma |
MD |
D |
|
1. |
Dňa 22. 5. 2009 - obstaranie tovaru Prepočet kurzom z 21. 5. 2009 1 eur = 1,3771 USD |
72 616,37 eur (100 000 USD) |
||
2. |
Prevzatie tovaru na sklad v obstarávacej cene |
72 616,37 eur |
||
3. |
Zaúčtovanie kurzového rozdielu k 31. 12. 2009 Prepočet kurzom k 31. 12. 2009 1 eur = 1,2881 USD |
|
Kurzové rozdiely, ktoré sa neúčtujú na výsledkových účtoch
Výnimku z účtovania kurzových rozdielov na výsledkových účtov tvoria:
a) majetok a záväzky, ktoré sa oceňujú reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 1 zákona o účtovníctve. V tomto prípade sú kurzové rozdiely súčasťou ocenenia reálnou hodnotou a účtujú sa takým istým spôsobom, ako sa účtujú zmeny reálnej hodnoty tohto majetku a záväzkov a to do výnosov alebo nákladov, alebo na účte 414Účet 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (S premenlivým zostatkom) 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.
b) podiely na základnom imaní v obchodných spoločnostiach ocenených metódou vlastného imania podľa § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve. V tomto prípade sú kurzové rozdiely súčasťou ocenenia metódou vlastného imania. Touto metódou sa môžu oceňovať len podiely účtované na účtoch 061Účet 061 - Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke (Aktívny) 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke a 062Účet 062 - Podielové cenné papiere a podiely v podnikoch s podstatným vplyvom (Aktívny) 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom.
Kurzové rozdiely z pohľadu zákona o dani z príjmov
Podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP sa pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty u daňovníka účtujúceho v sústave PÚ vychádza z výsledku hospodárenia, ktorým v zmysle § 9 ods. 2 postupov účtovania v PÚ je rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591Účet 591 - Splatná daň z príjmov (Aktívny) 591, 592Účet 592 - Odložená daň z príjmov (Aktívny) 592,593,594, 595Účet 595 - Dodatočné odvody dane z príjmov (Nákladový) 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov. Podľa § 17 ods. 2 ZDP sa výsledok hospodárenia pri zisťovaní základu dane z príjmov:
– zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa tohto zákona zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške,
– zvýši o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa tohto zákona sú zahrnované do základu dane,
– zníži o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa tohto zákona sa nezahrnú do základu dane.
V súvislosti s uvedením písm. b) a c) v nadväznosti na § 17 ods. 17 ZDP je potrebné uviesť, že ak daňovník pred začatím zdaňovacieho obdobia doručí správcovi oznámenie o nezahrnovaní kurzových rozdielov vznikajúcich v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo neuhradených platieb záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, do základu dane v období, v ktorom o nich účtuje, zahrnie tieto rozdiely do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k inkasu alebo odpisu pohľadávky alebo platbe alebo odpisu záväzku. V zdaňovacom období, v ktorom tento daňovník doručí správcovi dane oznámenie o ukončení nezahrnovania týchto kurzových rozdielov do základu dane, zahrnie do základu dane aj kurzové rozdiely vyčíslené v účtovníctve, nezahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.
Uvedená úprava platí len pre ÚJ účtujúce v sústave PÚ, keďže v JÚ kurzové rozdiely vznikajúce z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo neuhradených platieb záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka neovplyvňujú výsledok hospodárenia.
PRÍKLAD 3
ÚJ účtujúcej v sústave PÚ vznikol 19. 12. 2008 záväzok zaplatiť za tovar v hodnote 1 000 USD (deň splnenia dodávky). S dodávateľom sa dohodla, že uvedený záväzok zaplatí až v máji roku 2009 (uhradila ho z devízového účtu v dňa 22. 5. 2009). ÚJ sa rozhodla v zmysle § 17 ods.17 ZDP, že do základu dane nezahrnie nerealizované kurzové rozdiely, čo správcovi dane aj oznámila.
Účtovanie:
Ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, t.j. ku dňu splnenia dodávky 19. 12. 2008 ÚJ účtovala vznik záväzku, pričom na ocenenie použila kurz NBS platný v tento deň. Kurz NBS ku dňu 19. 12. 2008 bol 1 USD = 20,650 Sk.
Účtovanie v roku 2008 |
suma |
MD |
D |
|
1. |
Dňa 19. 12. 2008 - obstaranie tovaru Kurz NBS k 19. 12. 2008 1 USD = 20,650 Sk |
20 650 Sk (1 000 USD) |
||
2. |
Prevzatie tovaru na sklad v obstarávacej cene |
20 650 Sk |
||
3. |
Prepočet záväzku k 31. 12. 2008 Kurz NBS k 31. 12. 2008 1 USD = 21,385 Sk, stav 321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321 po prepočte 21 385 Sk (1000 USD) |
|||
4. |
Účtovanie kurzového rozdielu (20 650 Sk - 21 385 Sk) |
1 185 Sk |
||
Pri prepočte k 31. 12. 2008 sa zvýšil záväzok o 1 185 Sk. ÚJ využila možnosť uvedenú v § 17 ods. 17 ZDP a túto kurzovú stratu do základu dane roku 2008 nezahrnula. V roku 2008 upraví základ dane, tak, že zvýši základ dane o 1 185 Sk (pripočítateľná položka k základu dane). |
||||
Účtovanie v roku 2009 |
suma |
MD |
D |
|
Prepočet záväzku k 1. 1. 2009 na eurá konverzným kurzom 21 385 Sk : 30,126 = 709,85 eur (1 000 USD) |
||||
5. |
Účtovanie začiatočného stavu |
709,85 eur (21 385 Sk) |
321Účet 321 - Dodávatelia (Pasívny) 321 |
|
6. |
Úhrada záväzku z devízového účtu Kurz k 21. 5. 2009 1 eur = 1,3771 USD (1 000 USD) |
|
||
7. |
Účtovanie kurzového rozdielu (709,85 eur - 726,16 eur) |
16,31 eur |
||
Súčasťou hospodárskeho výsledku roku 2009 bude kurzová strata vo výške 16,31 eur a zároveň ÚJ základ dane zníži o kurzový rozdiel zaúčtovaný k 31. 12. 2008 (odpočítateľná položka základu dane) o sumu 39,33 eur (1 185 Sk : 30,126). |
Autor:
Tlač stránky |
Mohlo by vás zaujímať aj

26. 10. 2015, Eva Mihalíková, Jana Rusnáková Účtovanie pohľadávok a záväzkov.... celý článok

13. 11. 2013, Eva Mihalíková Účtovanie v cudzích menách, kurzové rozdiely, uskutočnenie účtovného prípadu v zahraničnej mene.... celý článok
Kategórie: Účtovanie v praxi
Rýchly prehľad článkov z kategórie Účtovanie v praxi- Oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky
- Zhruba tretina živnostníkov vydáva chybné faktúry
- Účtovanie finančného príspevku na stravovanie
- Podpis a razítko na vystavenej faktúre
- Prehľad o zaplatených daniach na finančnej správe
S témou Kurzové rozdiely v účtovníctve souvisí následujúcí účtovný testy
![]() |
![]() |
Chceli by ste publikovať článok na tomto serveri? Viac informácií
Stránka vytlačená z url adresy: //www.ako-uctovat.sk/clanok.php?t=Kurzove-rozdiely-v-uctovnictve&idc=46
Majiteľ stránok poskytuje informácie na tomto webe v dobrej viere v ich pravdivosť a aktuálnosť, bohužiaľ však nemôže vylúčiť chyby alebo nepresnosti, ktoré sa na stránkach môžu objaviť. Autor stránky nenesie žiadnu zodpovednosť za vaše činy a rozhodnutia ktoré urobíte na základe informácií získaných z týchto stránok.