Zúčtovacie vzťahy

Za zúčtovacie vzťahy sa považujú oceniteľné vzťahy podniku k vonkajšiemu prostrediu a v rámci podniku. Zúčtovacie vzťahy sa účtujú v účtovnej triede 3, v súlade s § 48 Postupov účtovania.

Medzi zúčtovacie vzťahy patria najmä pohľadávky a záväzky. Pod pohľadávkou si môžeme predstaviť vystavenú faktúru na odberateľa, je to niečo čo nám v budúcnosti niekto uhradí, naopak záväzok predstavuje prijatá faktúra, ktorú v budúcnosti musíme my uhradiť.

Z časového hľadiska ich delíme na:

• dlhodobé (splatnosť viac ako 1 rok)
• krátkodobé (splatnosť do 1 roka)

Časové hľadisko sa uplatňuje pri vzniku účtovného prípadu a k 31.12 pri vykonaní účtovnej uzávierky. Pri vzniku účtovného prípadu je teda nutné rozčleniť či sa jedná o krátkodobú pohľadávku/záväzok alebo dlhodobú pohľadávku/záväzok. V prípade, že sa doba splatnosti v priebehu zaúčtovania zmení, napríklad z krátkodobej pohľadávky sa stane dlhodobá na základe dohody, je nutné takúto pohľadávku preúčtovať.

Požiadavky na tvorbu analytickej evidencie:

• doba splatnosti
• veritelia
• dlžníci
• mena

Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitných analytických účtoch účtujú pohľadávky z obchodného styku a záväzky z obchodného styku voči prepojenej účtovnej jednotke a voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou.

Podľa charakteru poznáme zúčtovacie vzťahy:

z obchodného styku (31, 32)

• s orgánmi zdravotného poistenia a sociálneho poistenia (33)
• zúčtovanie daní a dotácií (34)
• zúčtovanie voči spoločníkom a združeniu (35)
• finančné záväzky
• rezervy
• z derivátových operácií

Oceňovanie a inventarizácia zúčtovacích vzťahov

Pri vzniku pohľadávky/záväzky oceňujeme tzv. menovitou hodnotou. Menovitá hodnota je skutočná hodnota pohľadávky/záväzku uvedená  na faktúre prípade inom účtovnom doklade na základe, ktorého účtujeme. Hodnota pohľadávky sa však v priebehu viacerých účtovných období môže meniť, z tohto dôvodu je účtovná jednotka povinná zhodnotiť riziká a straty – posúdiť reálnosť posúdenia ocenenia ku dňu uzavretia účtovníctva.

Pri znižovaní hodnoty pohľadávok sa musia vytvárať opravné položky (OP), využívajú sa pritom tieto účty z účtovnej osnovy:

• 391 Účet 391 - Opravné položky k pohľadávkam (Pasivní) 391 – Opravné položky k pohľadávkam
• 547 Účet 547 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam (Nákladový - daňový) 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam

O účtovaní opravných položiek sa dočítate v článku Opravné položky.

Ak pri inventarizácii dôjde k zisteniam, že hodnota pohľadávok/záväzkov je iná ako ich ocenenie v účtovníctve, následné ocenenie sa zaúčtuje buď ako zvýšenie alebo zníženie záväzkov/pohľadávok

Pohľadávky a záväzky z obchodného styku

Pohľadávky a záväzky z obchodného styku vznikajú z dodávateľsko-odberateľských vzťahov účtovnej jednotky. Pohľadávka vzniká dňom uskutočnenia účtovného prípadu – vystavenia faktúry/dodania tovaru a zaniká jej inkasom čiže splatením zo strany odberateľa. Záväzok vzniká vystavením dodávateľskej faktúry/prevzatím tovaru a zaniká úhradou.

Pri pohľadávkach aj záväzkoch je potrebné dodržiavať analytické členenie podľa požiadaviek na jej tvorbu, avšak pri veľkých účtovných jednotkách je takéto členenie praktický nemožné a analyticky sa rozčleňujú len špecifický odberatelia/dodávatelia (tuzemský/zahraničný, atď.).

Príklady účtovania

Jednotlivé prípady účtovania konkrétnych faktúr nájdete v našom účtovnom pomocníkovi.

Pri účtovaní pohľadávok je bežné, že nejaký odberateľ nie je schopný našu pohľadávku uhradiť a z tohto dôvodu ju môže účtovná jednotka postúpiť (predať) tretej osobe. O účtovaní predaja pohľadávok sa dočítate v článku Účtovanie postúpenia pohľadávky.

Účtovná jednotka môže inkasovať pohľadávku/uhrádzať záväzky:

• v hotovosti ( 211 Účet 211 - Pokladnica (Aktivní) 211)
• na devízový účet ( 221 Účet 221 - Bankové účty (S premenlivým zostatkom) 221/AE)
• na bežný bankový účet ( 221 Účet 221 - Bankové účty (S premenlivým zostatkom) 221/AE)

Pri úhradách v cudzej mene vznikajú kurzové rozdiely (kurzové zisky - 563 Účet 563 - Kurzové straty (Nákladový - daňový) 563 alebo kurzové straty - 663 Účet 663 - Kurzové zisky (Výnosový - daňový) 663). O účtovaní kurzových rozdielov sa dočítate v článku Kurzové rozdiely v účtovníctve.