Oceňovanie majetku a záväzkov v účtovníctve

Oceňovanie je priraďovanie peňažných súm jednotlivým zložkám majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, ktoré sú zaúčtované v účtovných knihách, vykazované a uvádzané v účtovnej závierke.

Spoločnosť je povinná v zmysle ustanovenia § 24 ods. 1 ZÚ oceňovať majetok a záväzky:

• ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, ktorý je definovaný v § 2 Postupov účtovania,
• ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
• k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak to vyžaduje osobitný predpis.

Spoločnosť je povinná v zmysle ustanovenia § 7 ods. 3 ZÚ rešpektovať zásadu stálosti metód. Tzn., že spoločnosť nesmie meniť spôsoby oceňovania majetku a záväzkov v priebehu účtovného obdobia. Účtovné zásady a metódy môže zmeniť len v bezprostredne nasledujúcom období, a to vtedy, ak by doterajší spôsob neposkytoval verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva. V prípade, že sa spoločnosť rozhodne pre zmenu, aj keď bude v súlade s ustanoveniami ZÚ, má povinnosť uviesť informáciu o zmene v účtovnej závierke v poznámkach.

1.         OCEŇOVANIE MAJETKU A ZÁVÄZKOV KU DŇU USKUTOČNENIA ÚČTOVNÉHO PRÍPADU

Jednotlivé zložky majetku a záväzkov sa oceňujú:

• obstarávacou cenou (ďalej len OC),
• vlastnými nákladmi (ďalej len VN),
• menovitou hodnotou (ďalej len MH),
• reprodukčnou obstarávacou cenou (ďalej len ROC),
• reálnou hodnotou.

Obstarávacia cena

OC je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním.

Náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku (ďalej len DHM), ktoré sú súčasťou jeho OC, uvádzajú Postupy účtovania. Ide najmä o tieto náklady:

• náklady na prípravu a zabezpečenie výstavby
• prieskumné geologické, geodetické a projektové práce
• dopravné, montáž, inštalácia, clo, náklady peňažného styku,
• náklady na technickú rekultiváciu,
• skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela, ak pri skúškach vzniknú po­užiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie DHM,
• iné náklady do doby uvedenia majetku do užívania (zaradenia),
• zostatková cena likvidovaného stavebného objektu alebo jeho časti v súvislosti s výstavbou nového stavebného objektu alebo jeho technickým zhodnotením vrátane nákladov na jeho likvidáciu.

Pri obstarávaní zásob patrí medzi náklady súvisiace s obstaraním najčastejšie prepravné, provízia, montáž, clo a podobne.

OC sa bude oceňovať:

• hmotný majetok, okrem hmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou,
• zásoby, okrem zásob vytvorených vlastnou činnosťou,
• podiely na základnom imaní obchodných spoločností, cenné papiere a deriváty,
• pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí alebo pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania,
• nehmotný majetok, okrem nehmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou,
• záväzky pri ich prevzatí.

Vlastné náklady

Vlastnými nákladmi sú:

• pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť, prípadne aj časť nepriamych nákladov, ktorá sa vzťahuje na výrobu alebo inú činnosť,
• pri DHM a DNM vytvorenom vlastnou činnosťou sú VN priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť.

VN sa bude oceňovať:

• HM vytvorený vlastnou činnosťou,
• NM vytvorený vlastnou činnosťou,
• zásoby vytvorené vlastnou činnosťou,
• príchovky a prírastky zvierat.

Menovitá hodnota

MH je cena, ktorá je uvedená na peňažných prostriedkoch a ceninách, alebo suma, na ktorú pohľadávka znie, alebo suma, na ktorú znie záväzok.

MH sa oceňujú:

• peňažné prostriedky a ceniny,
• pohľadávky pri ich vzniku,
• záväzky pri ich vzniku.

Reprodukčná obstarávacia cena

ROC je cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje.

ROC sa oceňujú:

• majetok získaný bezodplatne (darovaním),
• NM vytvorený vlastnou činnosťou, ak sú VN vyššie ako ROC tohto majetku,
• príchovky a prírastky zvierat, ak nie je možné zistiť VN,
• majetok preradený z osobného vlastníctva do spoločnosti, s výnimkou peňažných prostriedkov a cenín a pohľadávok ocenených menovitou hodnotou,
• NM a HM novozískaný po inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený.

Reálna hodnota

Reálna hodnota je trhová cena alebo kvalifikovaný odhad, alebo posudok znalca, alebo ocenenie podľa osobitného predpisu.

RH sa oceňuje:

• majetok a záväzky nadobudnuté vkladom alebo kúpou podniku alebo jeho častí a majetok a záväzky nadobudnuté zámenou,
• cenné papiere v majetku fondu a cenné papiere určené na obchodovanie a cenné papiere určené na predaj u obchodníkov s cennými papiermi,
• komodity, s ktorými sa obchoduje na verejnom trhu, ktoré ÚJ sama nevyrobila a nadobudla ich na účel ich ďalšieho predaja na verejnom trhu,
• drahé kovy v majetku fondu.

2.         OCENENIE MAJETKU A ZÁVÄZKOV KU DŇU ZOSTAVENIA ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY

Ku dňu zostavenia riadnej účtovnej závierky, t. j. k 31.12., ocení spoločnosť jednotlivé zložky majetku a záväzkov reálnou hodnotou. Reálnou hodnotou sa oceňujú vybrané zložky majetku a záväzkov. Pod pojmom reálna hodnota sa rozumie:

• trhová cena,
• ocenenie kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca, ak trhová cena nie je k dispozícii alebo nevyjadruje správnu reálnu hodnotu,
• ocenenie ustanovené podľa osobitných predpisov (Obchodný zákonník).

Trhová cena

Trhová cena je:

• záverečná cena vyhlásená na burze v deň ocenenia,
• najpočetnejšia cena ponuky na inom aktívnom trhu v deň ocenenia.

Kvalifikovaný odhad

Kvalifikovaný odhad predstavuje súhrn všetkých budúcich výdavkov alebo príjmov pri použití najčastejšie sa vyskytujúcej úrokovej miery pre podobný nástroj emitenta s podobným ohodnotením alebo úrokovej miery, ktorá menovitú hodnotu tohto nástroja znižuje o úrokovú zrážku tohto nástroja na cenu, za ktorú by sa tento nástroj predal.

Za kvalifikovaný odhad sa považuje aj iný odhad, ktorý sa použije v prípadoch, kedy osobitný predpis nevyžaduje znalecký posudok. Takýto odhad sa robí na základe odborných skúseností.

Ocenenie trhovou cenou alebo kvalifikovaným odhadom

Spoločnosť oceňuje trhovou cenou alebo kvalifikovaným odhadom tieto zložky majetku:

• cenné papiere s výnimkou cenných papierov držaných do splatnosti a cenných papierov obstaraných v primárnych emisiách, ktoré nie sú určené na obchodovanie,
• deriváty,
• majetok a záväzky, ak sú zabezpečené derivátmi.